TVA deductibil: ce inseamna, in ce conditii se aplica, spete utile

TVA-ul deductibil este un mecanism fiscal ce permite companiilor sa recupereze TVA-ul platit pentru achizitiile de bunuri si servicii utilizate in scopuri de afaceri. Acesta joaca un rol crucial in gestionarea fluxului de numerar si in evitarea dublei impuneri pe parcursul lantului de aprovizionare. Vom vorbi in acest articol in detaliu despre TVA-ul deductibil, cum functioneaza, ce beneficii are, dar si ce conditii trebuie sa indeplineasca persoanele juridice pentru deductibilitatea TVA-ului. 

Ce inseamna TVA-ul deductibil?

TVA-ul deductibil reprezinta TVA-ul pe care o companie il plateste furnizorilor sai pentru achizitiile de bunuri si servicii care sunt utilizate in scopuri de afaceri. Acest TVA platit poate fi dedus din TVA-ul colectat de la clientii sai, ceea ce reduce obligatia totala de plata a TVA-ului catre stat. 

In esenta, TVA-ul deductibil este mecanismul prin care companiile pot recupera TVA-ul platit in cadrul lantului de aprovizionare, evitand astfel dubla impunere si mentinand un flux de numerar mai eficient.

Citeste si: Cotele de TVA in 2024: ce bunuri si servicii au cote reduse

Care sunt beneficiile deducerii TVA?

Deducerea TVA-ului ofera mai multe avantaje companiilor, de la o gestionare mai eficienta a fluxurilor de numerar si pana la reducerea poverii fiscale. Iata principalele beneficii ale deducerii TVA:
 

• Reducerea obligatiilor fiscale si imbunatatirea marjei de profit. Prin deducerea TVA-ului platit pe achizitii, companiile reduc suma totala a TVA-ului pe care trebuie sa o plateasca statului. Diminuarea platilor catre autoritatile fiscale, le permite persoanelor juridice sa ramana cu mai multi bani in conturile lor pe termen scurt, ceea ce inseamnao marja de profit ma mare.
• Facilitarea investitiilor. Deducerea TVA-ului permite reinvestirea sumei disponibilizate in dezvoltarea si extinderea afacerii.
• Imbunatatirea fluxului de numerar.  In cazul in care TVA-ul deductibil este mai mare decat TVA-ul colectat, companiile pot solicita rambursarea diferentei de la autoritatile fiscale, ceea ce poate imbunatati semnificativ fluxul de numerar.
• Competitivitate crescuta. Deducerea TVA-ului duce la costuri de operare mai mici, ceea ce le permite companiilor sa poata oferi preturi mai competitive pentru produsele si serviciile lor.
• Evitarea dublei impuneri. Deducerea TVA-ului asigura ca taxa pe valoarea adaugata nu este aplicata de mai multe ori pe parcursul lantului de aprovizionare, eliminand astfel dubla impunere si garantand ca TVA-ul este suportat doar de consumatorul final.
• Evidenta contabila clara. Procesul de deducere a TVA-ului necesita o gestionare atenta a documentelor si o evidenta contabila riguroasa, ceea ce contribuie la o mai buna transparenta si control asupra finantelor companiei.
• Conformitate fiscala. Mentinerea unei evidente clare si corecte a TVA-ului deductibil ajuta companiile sa respecte cerintele legale si sa evite sanctiunile sau penalitatile fiscale.

Cum functioneaza TVA-ul deductibil?

Procesul de deducerea TVA-ului este reglementat prin art. 297-306 din Codul Fiscal si implica mai multi pasi esentiali:
 

1. Achizitia si facturarea bunurilor si serviciilor. Compania achizitioneaza bunuri sau servicii de la furnizori. Furnizorii emit facturi care includ TVA-ul aferent acestor achizitii.
2. Inregistrarea TVA-ului deductibil. TVA-ul platit pentru achizitiile respective este inregistrat in contabilitatea companiei ca TVA deductibil.
3. Calcularea TVA-ului de plata.  La sfarsitul perioadei fiscale ( lunar sau trimestrial), compania calculeaza TVA-ul colectat de la vanzarile sale, apoi deduce TVA-ul platit (TVA deductibil) din TVA-ul colectat.
4. Plata TVA-ului catre stat. Diferenta dintre TVA-ul colectat si platit se plateste la stat. Daca TVA-ul deductibil este mai mare decat TVA-ul colectat, compania poate solicita rambursarea TVA-ului sau poate reporta diferenta pentru a fi compensata in perioadele urmatoare.

Conditii pentru deducerea TVA-ului

Pentru a beneficia de deducerea TVA-ului, persoana juridica trebuie sa fie inregistrata in scopuri de TVA. 

De asemenea, achizitiile de  bunuri si servicii trebuie sa fie efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice, iar facturile trebuie sa fie corect intocmite.  Facturile trebuie sa contina toate informatiile necesare conform legislatiei fiscale, inclusiv codul de TVA al furnizorului si al beneficiarului, descrierea bunurilor sau serviciilor, valoarea si cota TVA aplicata.

Nu in ultimul rand, compania trebuie sa detina documente justificative valide pentru achizitiile efectuate.

Tipuri de cheltuieli pentru care se aplica TVA deductibil

Pe scurt, deducerea TVA-ului se aplica integral cheltuielilor efectuate de o companie in scopul desfasurarii activitatilor sale economice. Cheltuielile trebuie sa fie realizate pentru activitati care genereaza venituri impozabile, iar facturile sa fie corect intocmite si sa contina toate informatiile necesare conform legislatiei fiscale.

Iata cateva tipuri de cheltuieli pentru care se aplica TVA deductibil: 
 

• Achizitii de materii prime si materiale, bunuri si echipamente ( de exemplu materiile prime si materialele utilizate in procesul de productie, TVA-ul platit pentru achizitionarea echipamentelor si utilajelor necesare pentru productie sau furnizarea de servicii, TVA-ul pentru vehicule utilizate exclusiv in scopuri de afaceri cu anumite restrictii)
• Servicii de consultanta profesionala ( de exemplu: consultanta financiara, juridica si contabilitate). 
• Cheltuieli cu publicitatea si marketingul efectuat pentru promovarea si desfasurarea activitatii economice
• Achizitii de software si tehnologie utilizate in activitatea de afaceri  
• Cheltuieli pentru formare profesionala si training (participarea la cursuri, seminarii si alte evenimente de formare profesionala, traininguri interne)
• Cheltuieli cu chiria si utilitatile efectuate pentru desfasurarea activitatilor economice (facturi de gaz, electricitate, apa etc)

IMPORTANT!

TVA-ul este deductibil in limita a 50% pentru achizitiile, inchirierile sau leasingului de cladiri/spatii de locuit, indiferent de destinatia acestora, situate in zone rezidentiale sau in blocuri de locuinte. Aceeasi regula de 50% TVA deductibil se aplica si cheltuielilor legate de aceste cladiri/spatii de locuit, in cazul in care acestea nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice.
 

TVA deductibil la autoturisme

In cazul autoturismelor, art.298 din Codul Fiscal precizeaza:

1. TVA este deductibil in proportie de 50% in cazul cumpararii, inchirierii sau leasingului de masini si a cheltuielilor legate de acestea, in cazul in care vehiculele NU sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice.

2. Pentru autoturismele cu o masa totala maxima autorizata care depaseste 3.500 kg sau mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul soferului, TVA-ul este deductibil integral, indiferent de scopul utilizarii acestora. 

3. TVA-ul este deductibil integral in cazul autoturismelor utilizate in totalitate, in scopul desfasurarii activitatii economice. Acest lucru trebuie dovedit in documentele financiar-contabile ale companiei si completarea unei foi de parcurs in care sa fie trecute deplasarile, scopul lor, kilometri parcursi si alte informatii relevante.

4. Deductibilitatea TVA-ului este integrala si in cazul urmatoarelor categorii de autoturisme:
 

• vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat;
• vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii;
• vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
• vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru instruire de catre scolile de soferi;
• vehiculele utilizate pentru inchiriere sau a caror folosinta este transmisa in cadrul unui contract de leasing financiar ori operational;
• vehiculele utilizate ca marfuri in scop comercial.

Spete utile privind deductibilitatea TVA-ului

Va prezentam mai jos cateva spete utile pentru o intelegere mai buna a conceptului de TVA deductibil. 

Inchiriere imobile. Deductibilitate tva

INTREBARE:

O societate platitoare de TVA factureaza fara TVA chirie unui client din SUA. Lunar primeste facturi de la furnizori din Romania inregistrati in scopuri de TVA pentru prestari servicii de curatenie, administrare apartament, utilitati, achizitii obiecte de inventar.

1. In situatia in care imobilul se afla in patrimoniul firmei, se poate deduce TVA aferenta facturilor primite pentru prestarea de servicii de curatenie, administrare, utilitati, achizitii obiecte de inventar?

2. In situatia in care imobilul nu se afla in patrimoniul firmei, ci este incheiat un contract de comodat, se poate deduce TVA aferenta facturilor primite pentru prestarea de servicii de curatenie, administrare, utilitati, achizitii obiecte de inventar? 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de​ 23 Iul 2024 

Inchirierea unui imobil este scutita de tva conform art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, deci se aplica o scutire fara drept de deducere (operatiunea nu se regaseste intre cele mentionate la art. 297 alin. (4) din Codul fiscal).

Pentru inchiriere in regim de scutire nu este necesara depunerea unei notificari, deoarece acesta este tratamentul de baza. Numai daca optati pentru inchiriere in regim de taxare (conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal) aveti obligatia sa depuneti notificare. Notificare mai poate fi necesara daca s-a optat pentru taxarea serviciilor de inchiriere si se doreste revenirea la aplicarea scutirii.

Daca emiteti factura fara tva, scutit conform art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, atunci pierdeti dreptul de deducere pentru tva dedusa la achizitia/constructia/modernizarea imobilului proportional cu suprafata inchiriata.

Situatia 1: Imobilul se afla in patrimoniul firmei

Daca imobilul este in patrimoniul firmei si este inchiriat in regim de scutire de TVA conform art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, atunci nu aveti drept de deducere a TVA-ului pentru achizitiile legate de acest imobil. Aceasta include serviciile de curatenie, administrare, utilitati si achizitii de obiecte de inventar.

Inchirierea imobilului in regim de scutire fara TVA implica pierderea dreptului de deducere pentru TVA-ul dedus la achizitia, constructia sau modernizarea imobilului, proportional cu suprafata inchiriata. Aceasta se aplica si pentru cheltuielile curente legate de intretinerea si administrarea imobilului.

Situatia 2: Imobilul nu se afla in patrimoniul firmei, ci este utilizat in baza unui contract de comodat

Daca imobilul nu este in patrimoniul firmei, ci este utilizat in baza unui contract de comodat, deducerea TVA-ului pentru serviciile de curatenie, administrare, utilitati si achizitii de obiecte de inventar este similara situatiei in care imobilul se afla in patrimoniul firmei.

In cazul unui contract de comodat, imobilul este utilizat de firma fara a avea dreptul de deducere a TVA-ului pentru cheltuielile aferente daca activitatea principala legata de imobil (inchirierea) este scutita de TVA. Conform art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, daca inchirierea este scutita de TVA, TVA-ul aferent cheltuielilor curente nu este deductibil.

Daca imobilul este folosit pentru activitati scutite de TVA, trebuie sa ajustati TVA-ul dedus initial pe o perioada de 20 de ani. Ajustarea se face pentru o douazecime din taxa dedusa initial, pentru fiecare an in care apare o modificare a destinatiei de utilizare.

Potrivit art. 305 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, taxa deductibila aferenta bunurilor de capital, in conditiile in care nu se aplica regulile privind livrarea catre sine sau prestarea catre sine, se ajusteaza, in situatiile prevazute la alin. (4) lit. a) - d), pe o perioada de 20 de ani, pentru constructia sau achizitia unui bun imobil, precum si pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, daca valoarea fiecarei transformari sau modernizari este de cel putin 20% din valoarea totala a bunului imobil/partii de bun imobil dupa transformare sau modernizare.

Perioada de ajustare incepe de la data de 1 ianuarie a anului in care bunurile sunt receptionate, pentru bunurile de capital prevazute la art. 305 alin. (2) lit. b), care sunt construite, si se efectueaza pentru suma integrala a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa platita sau datorata inainte de data aderarii, daca anul primei utilizari este anul aderarii sau un alt an ulterior anului aderarii, conform art. 305 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal.

Conform art. 305 alin. (4) lit. a) punctul 3 si art. 305 alin. (5) lit. a)din Codul fiscal, in situatia in care bunul de capital este folosit de persoana impozabila pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere a taxei intr-o masura diferita fata de deducerea initiala, ajustarea taxei deductibile se efectueaza in cadrul perioadei de ajustare de 20 de ani, pentru o douazecime din taxa dedusa initial, pentru fiecare an in care apare o modificare a destinatiei de utilizare.

Exemplu: Daca inchiriati imobilul in regim de scutire in anul 2024, trebuie sa ajustati TVA-ul dedus initial pentru fiecare an din perioada de 20 de ani (de exemplu, 1/20 din TVA-ul dedus initial pentru anul 2024).

Inregistrarea contabila:
635 = 4426 valoare tva x 1/20

Ajustarile de TVA in favoarea statului trebuie evidentiate in decontul ultimei perioade a fiecarui an fiscal.

Concluzie:

In cazul inchirierii unui imobil in regim de scutire de TVA, indiferent daca imobilul se afla in patrimoniul firmei sau este utilizat in baza unui contract de comodat, TVA-ul aferent cheltuielilor curente (curatenie, administrare, utilitati, achizitii de obiecte de inventar) nu este deductibil. De asemenea, trebuie sa ajustati TVA-ul dedus initial pentru imobil conform reglementarilor fiscale aplicabile. 

Deductibilitate TVA -achizitionarea de bunuri ce vor fi distribuite gratuit

INTREBARE:

Societatea nostra a acordat copiilor minori ai salariatilor cadouri de 1 iunie. Aceste cadouri le-am acordat sub forma de produse (rechizite) achizitioante de la o unitate protejata. Noi am inregistrat aceste sume ca si costuri.

Este corect sa deducem aceasta TVA ca la o orice achzitie sau ar trebui ajustat si introdus in costuri? Mentionam ca produsele acordate per copil minor inclusiv TVA sunt sub 300 lei. 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de​ 14 Iul 2024 

Achizitionarea de bunuri care urmeaza a fi puse la dispozitia altor persoane in mod gratuit, este asimilata unei livrari daca TVA-ul aferent a fost dedus partial sau total.

In acest context, tratamentul TVA in cazul descris poate fi urmatorul:
- fie nu deduceti TVA introducandu-l in costuri;
- fie deduceti TVA urmand a-l colecta odata cu predarea bunurilor;

CADRUL LEGAL- Codul Fiscal, ART. 270 - Livrarea de bunuri:

(4) Sunt asimilate livrarilor de bunuri efectuate cu plata urmatoarele operatiuni:
b) preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau produse de catre aceasta pentru a fi puse la dispozitia altor persoane in mod gratuit, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial; 

Deductibilitate TVA achizitie autoturism folosit pentru activitatea economica si in scop personal

INTREBARE:

O societate comerciala are ca obiect de activitate transportul de marfuri. Societatea are doi asociati din care unul este si administrator. Pentru cele doua persoane mai sus mentionate s-a achizitionat in anii precedenti cate un autoturism in leasing; contractele sunt in derulare si in prezent.

S-a limitat dreptul de deducere la 50% pentru TVA si cheltuielile aferente (referitor la impozitul pe profit) legate de cele doua autoturisme. De asemenea amortizarea am considerat-o deductibila numai pana la 1.500 lei/luna pentru fiecare autoturism. Acum societatea achizitioneaza un al treilea autoturism (preia un contract de leasing).

Cum vom trata din punct de vedere fiscal taxa pe valoare adaugata si cheltuielilele legate de acest al treilea autoturism? Precizam ca autoturismele sunt utilizate atat pentru activitatea societatii cat si in scop personal. Cum vom trata amortizarea pentru a treia masina. Limitam dreptul de deducere pentru tva si cheltuieli la 100%? 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de​ 21 Iun 2024 

In ceea ce priveste impozitul pe profit, conform art. 25 alin. (3) lit. m) din codul fiscal

(3) Urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata:

m) cheltuielile de functionare, i297-ntretinere si reparatii, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu functii de conducere si de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat potrivit lit. l) la un singur autoturism aferent fiecarei persoane cu astfel de atributii.

Asadar, in ceea ce priveste al 3 lea autoturism, in contextul in care este folosit de catre cei 2 asociati, opinia mea este ca nu puteti acorda deductibilitate de 50% pentru cheltuielile aferente.
Veti considera valoarea integrala a cheltuielilor ca fiind nedeductibila dpdv fiscal.

In ceea ce priveste TVA, art. 297-299 care fac referire la principiile generale de deducere a cheltuielilor si a deductibilitatii limitate, nu mai contin limitarea de 1 singur autoturism pentru fiecare persoana.

Conform art. 298 alin. (1) din codul fiscal
(1) Prin exceptie de la prevederile art. 297 se limiteaza la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate si a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, in cazul in care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice.

Conform normelor de aplicare
68. (1) In aplicarea art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, prin cheltuieli legate de vehiculele aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile se intelege orice cheltuieli direct atribuibile unui vehicul, cum sunt cheltuielile de reparatii, de intretinere, cheltuielile cu lubrifianti, cu piese de schimb, cheltuielile cu combustibilul utilizat pentru functionarea vehiculului.

Nu reprezinta cheltuieli legate de vehiculele aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile orice cheltuieli care nu pot fi direct atribuibile pentru un anumit vehicul. In sensul prezentelor norme, prin vehicul se intelege orice vehicul avand o masa totala maxima autorizata care nu depaseste 3.500 kg si nu are mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul soferului.

Asadar, din lecturarea prevederii legale de mai sus, se observa ca nu se limiteaza achizitia a unui singur autoturism de persoana, doar se impune conditia ca autoturismul sa fie in proprietatea firmei si cheltuielile sa poata fi identificate pe fiecare autoturism in parte.

Bineinteles, trebuie ca autoturismul sa fie folosit si in scopul activitatii economice partial si partial pt uz personal.

In concluzie, daca demonstarati ca al 3 lea autoturism este folosit atat in scopul activitatii economice cat si in scop personal, puteti considera 50% din TVA ca fiind deductibil, iar cheltuiala aferenta cu TVA-ul nedeductibila dpdv al impozitului pe profit.