Taxarea inversa TVA: ce este, cand se aplica, studii de caz

Taxarea inversa este un mecanism fiscal conceput pentru a simplifica colectarea Taxei pe Valoarea Adaugata (TVA) si pentru a reduce riscul de frauda asociat cu sistemul traditional de colectare a TVA. In loc sa fie colectata de catre vanzator si transferata autoritatilor fiscale, responsabilitatea pentru plata TVA-ului revine cumparatorului sau beneficiarului tranzactiei. Vom vorbi in acest articol despre principiile de baza ale taxarii inverse si reglementarile fiscale ce trebuie respectate!

Ce inseamna taxare inversa?

Taxarea inversa se refera la plata TVA-ului si este procedura prin care beneficiarul unei livrari de bunuri/prestari de servicii devine persoana obligata sa plateasca TVA-ul pentru achizitia de bunuri/servicii efectuata. Mecanismul de taxare inversa reprezinta o exceptie de la regula generala conform careia persoana obligata la plata TVA este furnizorul bunurilor/prestatorul serviciilor. 

Taxarea inversa este reglementata prin Codul Fiscal, mecanismul de functionare fiind specificat in art. 331. Aceasta procedura a fost introdusa cu scopul de a simplifica modul de colectare si raportare a TVA-ului, dar si pentru a reduce riscul de frauda legat de TVA, concentrand responsabilitatea pentru plata TVA la beneficiar si eliminand intermedierea. Prin acest mecanism, riscul de evaziune fiscala este redus, iar autoritatile fiscale pot asigura o mai buna conformitate cu reglementarile privind TVA. 

Cum functioneaza taxarea inversa?

In cazul taxarii inverse, furnizorul bunurilor/serviciilor emite o factura fara a include TVA-ul, mentionand ca se aplica mecanismul taxarii inverse. El va inscrie informatiile preluate din jurnalul de vanzari privind baza de impozitare pentru livrarile/prestarile efectuate, pentru care aplica masurile de simplificare in Decontul de TVA (formularul 300) la randul 13 (Ordinul ANAF 2227/2019). 

Beneficiarul trebuie sa calculeze TVA-ul, inscrie taxa in factura si in jurnalul pentru cumparari, preluand-o atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila in Decontul de TVA (formularul 300), la randurile 12 si 27.(Ordinul ANAF 2227/2019). 

Dreptul de deducere a TVA-ului se acorda in limitele si in conditiile stabilite la art. 297 – 301 din Codul fiscal. 

Ca inregistrare contabila, beneficiarul va folosi urmatoarea monografie: 4426 = 4427 cu suma taxei aferente. Prin acest articol contabil, TVA este considerata dedusa, iar colectarea TVA la nivelul taxei deductibile este asimilata cu plata taxei catre furnizor. 

Conditii pentru aplicarea taxarii inverse

Conditia obligatorie pentru aplicarea taxarii inverse este ca atat furnizorul, cat si beneficiarul sa fie inregistrati normal in scopuri de TVA conform articolului 316 din Codul fiscal. 

Citeste si: TVA la incasare: ce inseamna, conditii de eligibilitate, studii de caz.

Operatiuni interne pentru care se aplica taxarea inversa

Conform art. 331 din Codul Fiscal, operatiunile interne ( pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii in interiorul tarii) pentru care se poate aplica taxarea inversa includ:

a) livrarea urmatoarelor categorii de bunuri:

1. deseuri feroase si neferoase, de rebuturi feroase si neferoase, inclusiv produse semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea sau topirea acestora;
2. reziduuri si alte materiale reciclabile alcatuite din metale feroase si neferoase, aliajele acestora, zgura, cenusa si reziduuri industriale ce contin metale sau aliajele lor;
3. deseuri de materiale reciclabile si materiale reciclabile uzate constand in hartie, carton, material textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticla si sticla;
4. materialele prevazute la pct. 1-3 dupa prelucrarea/transformarea acestora prin operatiuni de curatare, polizare, selectie, taiere, fragmentare, presare sau turnare in lingouri, inclusiv a lingourilor de metale neferoase pentru obtinerea carora s-au adaugat alte elemente de aliere;

b) livrarea de masa lemnoasa si materiale lemnoase, astfel cum sunt definite prin Legea nr. 46/2008 - Codul silvic, republicata;

c) livrarea de cereale si plante tehnice, inclusiv seminte oleaginoase si sfecla de zahar, care nu sunt in principiu destinate ca atare consumatorilor finali. Prin normele metodologice se stabilesc codurile NC corespunzatoare acestor bunuri;

d) transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de sera, astfel cum sunt definite la art. 3 din Directiva 2003/87/CE a Parlamentului European si a Consiliului din 13 octombrie 2003 de stabilire a unui sistem de comercializare a cotelor de emisie de gaze cu efect de sera in cadrul Comunitatii si de modificare a Directivei 96/61/CE a Consiliului, transferabile in conformitate cu art. 12 din directiva, precum si transferul altor unitati care pot fi utilizate de operatori in conformitate cu aceeasi directiva;

e) livrarea de energie electrica catre un comerciant persoana impozabila, stabilit in Romania conform art. 266 alin. (2).

f) transferul de certificate verzi, astfel cum sunt definite la art. 2 lit. h) din Legea nr. 220/2008 pentru stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energie, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare;

g) constructiile, astfel cum sunt definite la art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 2, partile de constructie si terenurile de orice fel, pentru a caror livrare se aplica regimul de taxare prin efectul legii sau prin optiune;

h) livrarile de aur de investitii efectuate de persoane impozabile care si-au exercitat optiunea de taxare si livrarile de materii prime sau semifabricate din aur cu titlul mai mare sau egal cu 325 la mie, catre cumparatori persoane impozabile;

i) furnizarile de telefoane mobile, si anume dispozitive fabricate sau adaptate pentru utilizarea in conexiune cu o retea autorizata si care functioneaza pe anumite frecvente, fie ca au sau nu vreo alta utilizare;

j) furnizarile de dispozitive cu circuite integrate, cum ar fi microprocesoare si unitati centrale de procesare, inainte de integrarea lor in produse destinate utilizatorului final;

k) furnizarile de console de jocuri, tablete PC si laptopuri.

l) livrarea de gaze naturale catre un comerciant persoana impozabila, stabilit in Romania conform art. 266 alin. (2).

ATENTIE! Pentru bunurile si serviciile de la literele i)-k) se aplica taxare inversa numai daca valoarea bunurilor livrate, exclusiv TVA, inscrise intr-o factura, este mai mare sau egala cu 22.500 lei.
 

Operatiuni externe carora li se aplica taxarea inversa

Taxarea inversa se aplica prestarilor de servicii care au locul taxarii in Romania conform articolului 278 alin. (2) din Codul fiscal, achizitiilor intracomunitare de bunuri si importuri in cazul carora articolele 307 - 309 prevad ca obligatia de plata a TVA revine beneficiarului/importatorului (care a obtinut certificat de amanare de la plata TVA).
Procedura taxarii inverse in cazul operatiunilor externe este similara celei pentru operatiuni interne.

Ce se intampla daca nu se aplica taxarea inversa

De aplicarea prevederilor articolului 331 din Codul Fiscal sunt responsabili atat furnizorii, cat si beneficiarii. 

In ceea ce priveste nerespectarea taxarii inverse, normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal specifica la punctul 109, alineatul 4:

"In cazul neaplicarii taxarii inverse prevazute de lege, respectiv in situatia in care furnizorul/prestatorul emite o factura cu TVA pentru operatiunile prevazute la art. 331 alin. (2) din Codul fiscal si nu inscrie mentiunea taxare inversa in respectiva factura, iar beneficiarul deduce taxa inscrisa in factura, acesta isi pierde dreptul de deducere pentru achizitia respectiva de bunuri sau servicii deoarece conditiile de fond privind taxarea inversa nu au fost respectate si factura a fost intocmita in mod eronat. Aceste prevederi se aplica si in situatia in care indreptarea respectivei erori nu este posibila din cauza falimentului furnizorului/prestatorului. "

Taxare inversa: studii de caz

Va prezentam mai multe studii de caz referitoare la taxarea inversa pentru a intelege mai bine acest mecanism fiscal si pentru a-l aplica in conformitate cu reglementarile legislative.

Taxare inversa lemn

INTREBARE:

Suntem o societate comerciala care achizitionam de la un furnizor intern rumegus folosit pentru celulele de afumare in industria carnii. Furnizorul aplica pe factura taxare inversa.

Noi la revanzarea lui trebuie sa aplicam aceeasi metoda de taxare inversa? Va rugam sa ne comunicati daca rumegusul reprezinta un bun caruia se aplica taxare inversa la vanzarea lui, deoarece din Legea 331b nu se intelege foarte clar. 

SOLUTIE  FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 04 Mai 2024 

DA, rumegusut este clasificat ca material lemnos in legea 46/2008 Codul Silvic, si se pot aplica masurile de simplificare stabilite la art. 331 din Codul Fiscal.

Asadar, acestui bun i se poate aplica taxarea inversa.

Veti putea aplica taxarea inversa la revanzarea acestuia numai daca beneficiarul este tot persoana impozabila TVA.
In cazul vanzarii catre persoane fizice nu se poate aplica taxarea inversa. 

Corectarea taxarii inverse si a erorilor in facturare: proceduri fiscale

INTREBARE:

O societate platitoare de tva emite factura cu taxare inversa catre un client care la data facturarii nu este platitoare de tva si nu se verifica acest lucru, iar incasarea se face cu bon fiscal. Clientul a mentionat ca a fost inactiv fiscal si s-a anulat codul din oficiu, dar a facut formalitatile necesare si ca este platitoare de tva la trimestru. In registrul persoanelor impozabile clientul apare ca platitor de tva incepand cu data transmiterii in SPV. La data transmiterii in e-Factura, 3 zile mai tarziu, acesta devine platitor de tva si factura se emite fara erori.

Cum considerati ca ar trebui procedat? Este corect sa se storneze taxarea inversa si sa se factureze cu tva? La bon fiscal trebuie sa se faca proces verbal de corectare suma?

SOLUTIE   FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 23 Apr 2024 

Conform prevederilor de la art. 331 - Masuri de simplificare alin.1 Prin exceptie de la prevederile art. 307 alin. (1), in cazul operatiunilor taxabile, persoana obligata la plata taxei este beneficiarul pentru operatiunile prevazute la alin. (2). Conditia obligatorie pentru aplicarea taxarii inverse este ca atat furnizorul, cat si beneficiarul sa fie inregistrati in scopuri de TVA conform art. 316.

Ca urmare pentru aplicarea taxarii inverse ar trebui avute in vedere si precizarile de la pct.109 alin.17 din Normele metodologice care prevad faptul ca Pentru solutionarea situatiilor tranzitorii care pot aparea ca urmare a eliminarii sau a includerii unor operatiuni din/in categoria celor pentru care se aplica taxarea inversa in cadrul art. 331 din Codul fiscal, se aplica prevederile art. 280 alin. (7) din Codul fiscal, respectiv se aplica regimul in vigoare la data exigibilitatii de taxa.

Astfel, reiese ca verificarea aplicarii taxarii inverse se face la data exigibilitatii de taxa.

Codul fiscal prevede, la art. 282 alin. 1, ca regula generala faptul ca exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator, respectiv la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciilor, in conformitate cu regulile stabilite de art. 281.

Ca urmare, daca la data exigibilitatii taxei, care in lipsa altor informatii este data facturii, nu sunt indeplinite conditiile pentru a aplica masurile de simplificare (taxarea inversa) care impune ca atat dvs. in calitate de furnizor cat si clientul in calitate de beneficiar sa fiti inregistrati ca si platitor de TVA (in scopuri normale de TVA) nu se poate aplica taxarea inversa.

Chiar daca ulterior la transmiterea in RO e factura nu au aparut erori aceasta nu inseamna ca la momentul emiterii facturii aveati posibilitatea de aplica taxarea inversa.

Ca urmare, pentru corectarea operatiunii ar trebui sa stornati factura emisa in regim de taxare inversa si sa emiteti o factura de corectie cu TVA.

In ceea ce priveste bonul fiscal, in cazul in care se emite factura, acesta este doar un document de incasare. 

Obligativitate aplicare taxare inversa la vanzare apartament

INTREBARE:

O societate SRL X platitoare de TVA decide cumpararea unui apartament de la o alta SRL B de asemenea, platitoare de TVA.

B detine apartamentul pe care urmeaza sa-l vanda inainte de 01.01.2007 (undeva din 1996-1997).

Este obligatoriu sa se aplice taxarea inversa? 

SOLUTIE   FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 14 Mar 2024 

Vanzarea cladirilor vechi este scutita de TVA in baza art. 292 alin. (2) lit. f) din codul fiscal.

Prin optiune puteti taxa cu TVA aceasta vanzare, conform art. 292 alin. (3) din codul fiscal.

Asadar nu este obligatoriu sa aplicati taxarea inversa la vanzarea apartamentului deoarece regula principala este vanzarea in regim de scutie TVA.

Deoarece apartamentul este achizitionat inainte de data aderarii nu intervin obligatii de ajustare a TVA conform art. 305 alin. (3) lit. b) din codul fiscal in cazul in care B vinde apartamentul in regim de scutire lui A. 

In concluzie, taxarea inversa este un instrument fiscal introdus pentru simplificarea procedurii de colectare si raportare a TVA-ului. Se aplica doar la anumite operatiuni si este important ca agentii economici sa inteleaga procedura de aplicare a taxarii inverse si sa se asigure ca respecta reglementarile fiscale relevante