Cheltuielile nedeductibile: ce sunt, regim fiscal, exemple

In contextul fiscal, deducerea cheltuielilor este un aspect esential pentru stabilirea bazei impozabile, insa nu toate cheltuielile efectuate de o entitate sunt eligibile pentru deducere. Cheltuielile nedeductibile pot afecta cuantumul impozitului datorat si, implicit, situatia financiara a unei companii sau persoane fizice. Vom vorbi in acest articol despre ce sunt cheltuielile nedeductibile, deoarece cunoasterea si identificarea acestora sunt esentiale pentru a evita erorile fiscale si a asigura conformitatea cu reglementarile fiscale. 

Ce sunt cheltuielile nedeductibile?

Cheltuielile nedeductibile sunt cheltuielile sau costurile suportate de o companie sau o persoana fizica care nu pot fi scazute din venitul impozabil pentru a reduce valoarea impozitului datorat. Cu alte cuvinte, acestea sunt cheltuieli care, desi pot fi necesare sau justificate din punct de vedere economic, nu pot fi utilizate pentru a diminua baza impozabila sau suma impozitului datorat conform legislatiei fiscale. 

Conform Codului Fiscal, cheltuielile deductibile, cele care pot fi scazute din venitul impozabil, sunt cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice a unei companii.

Cititi mai multe detalii despre cheltuielile deductibile in articolul: Cheltuielile deductibile: reglementari fiscale si sfaturi de la specialisti

Cheltuieli nedeductibile exemple

Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli care:

• nu sunt aferente obiectului de activitate;
• nu au documente justificative;
• nu se regasesc in veniturile impozabile
• nu conduc la obtinerea de venituri impozabile;
• sunt efectuate cu depasirea limitelor prevazute de lege;
• nu indeplinesc conditiile legale pentru a fi scazute din venituri, in scopul determinarii profitului impozabil.
• sunt efectuate in scopul activitatii economice, sunt justificate corespunzator, dar se regasesc mentionate la art. 25 alin. (4) din Codul fiscal.

Exemple de cheltuieli nedeductibile:

1. Cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau pe venit platite in strainatate. Ne referim la rulajul creditor al contului 691 „Cheltuieli cu impozitul pe profit” inregistrat la nivelul trimestrului anterior celui de calcul.
2. Cheltuielile cu impozitele neretinute la sursa in numele persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romania, precum si cheltuielile cu impozitul pe profit amanat inregistrat in conformitate cu reglementarile contabile aplicabile; 
3. Dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile, confiscarile si penalitatile, datorate catre autoritatile romane/straine, potrivit prevederilor legale, cu exceptia celor aferente contractelor incheiate cu aceste autoritati.
4. Cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii; 
5. Cheltuielile cu taxele, contributiile si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau asociatiile profesionale care au legatura cu activitatea desfasurata de contribuabili si care depasesc echivalentul in lei a 4.000 euro anual;
6. Cheltuielile reprezentand deprecierea/amortizarea mijloacelor fixe, inregistrate de catre contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu Standardele internationale de raportare financiara, la momentul transferului din categoria activelor imobilizate detinute in vederea vanzarii in categoria activelor imobilizate detinute pentru activitatea proprie;

Cheltuielile de sponsorizare sunt nedeductibile?

Conform Codului Fiscal, pentru operatorii economici, cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat sunt cheltuieli nedeductibile pentru determinarea rezultatului fiscal, iar sumele respective se scad din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre urmatoarele:

• valoarea calculata prin aplicarea a 0,15% la cifra de afaceri;
• valoarea reprezentand 20% din impozitul pe profit datorat.

Societatile care efectueaza sponsorizari trebuie sa declare sponsorizarile efectuate prin declaratia 107 indiferent daca sunt microintreprinderi sau platitori de impozit pe profit.

Cheltuielile din reevaluarea  mijloacelor fixe sunt nedeductibile?

Cheltuielile din reevaluarea imobilizarilor necorporale/mijloacelor fixe sunt nedeductibile in cazul in care, ca urmare a efectuarii unei reevaluari efectuate potrivit reglementarilor contabile aplicabile, se inregistreaza o descrestere a valorii acestora

Atentie!
Cheltuielile din reevaluarea mijloacelor fixe sunt nedeductibile insa, conform art. 7 pct. 44 lit. c) din Codul fiscal in cazul in care se efectueaza reevaluari ale mijloacelor fixe amortizabile care determina o descrestere a valorii acestora sub costul de achizitie, de productie sau al valorii de piata a mijloacelor fixe dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz, valoarea fiscala ramasa neamortizata a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaza pana la nivelul celei stabilite pe baza costului de achizitie, de productie sau a valorii de piata a mijloacelor fixe dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz.

In situatia reevaluarii terenurilor care determina o descrestere a valorii acestora sub costul de achizitie sau sub valoarea de piata a celor dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz, valoarea fiscala este costul de achizitie sau valoarea de piata a celor dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz.

Exemplu:

O societate detine un teren la cost de achizitie 200.000 lei. La 31 decembrie 2020 acesta este evaluat la valoarea de piata de 180.000 lei. Aceasta este singura reevaluare. Societatea inregistreaza in contabilitate diferenta de 20.000 lei prin formula contabila 655 "Cheltuieli din reevaluarea imobilizarilor corporale" = 2111 ”Terenuri”. Aceasta cheltuiala este nedeductibila la determinarea rezultatului fiscal al anul 2020 conform art. 25 alin. (4) lit. l) din Codul fiscal.

In anul 2021 terenul este vandut la valoarea de 180.000 lei. 

Valoarea fiscala a terenului este de 200.000 lei. Aceasta este suma ce va fi dedusa la calculul rezultatului fiscal.

​

 

Cheltuieli nedeductibile de la impozitul pe profit: spete utile

Va prezentam mai jos cateva spete utile privind cheltuielile nedeductibile!

Cheltuieli nedeductibile in cazul aplicarii impozitului minim

INTREBARE:
O firma care se incadreaza ca de la 01.01.2024 sa plateasca impozit minim pe cifra de afaceri cum va proceda de acum inainte in cazul cheltuielilor nedeductibile? Pana la acest moment la calculul rezultatului fiscal o serie de cheltuieli aveau deductibilitate limitata sau puteau fi integral nedeductibile. Avand in vedere noile reglementari, cum se va proceda in aceste situatii? Vor mai fi evidentiate distinct, exemplu amortizare autoturisme sau cheltuilelile de protocol? Care va mai fi impactul in rezultatul exercitiului? 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 01 Mai 2024 

Cheltuielile nedeductibile si toate limitele de deductibilitate vor fi evidentiate distinct in contabilitate, deoarece firma trebuie sa calculeze in fiecare trimestru impozit pe profit si sa-l compare cu impozitul minim, conform art. 18 1 alin (5) din codul fiscal.

Daca valoarea impozitului pe profit calculat conform alin (5) din codul fiscal este mai mica decat cea a impozitului minim, firma va plati impozit minim.

In concluzie, in opinia mea, firma va respecta toate prevederile legale privind impozitul pe profit dar va calcula si impozit minim, in cazul firmelor care depasesc plafonul prevazut la art.18 1; alin (1) din codul fiscal.
Intradevar, daca firma va plati impozit minim , nu va putea recupera eventuala pierdere fiscala inregistrata decat in cazul in care impozitul pe profit este mai mare decat impozitul minim. 

Cheltuieli de protocol nedeductibile

INTREBARE:
Va rog sa-mi detaliati modul de calcul al cheltuielilor de protocol nedeductibile. Inteleg ca se calculeaza ca profit contabil + cheltuieli cu impozit + cheltuieli de protocol) * 2%, dar cand ne referim la cheltuieli cu impozit pe profit ce includem?

In mod concret avem:

Venituri totale: 1.000 lei (din care venituri neimpozabile 50 lei)

Cheltuieli totale 500 lei din care (cheltuieli de protocol 100 lei, cheltuieli nedeductibile 200 lei). 
11 Apr 2024 

Cheltuielile de protocol sunt deductibile in limita unei cote de 2% aplicate asupra profitului contabil, la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit si cele de protocol.

Pentru exemplu concret, la data de 31.12.2023 avem:
-venituri totale 1000 lei din care
-venituri neimpozabile 50 lei
-cheltuieli totale 500 lei din care
-cheltuieli de protocol 100 lei
- cheltuieli nedeductibile 200 lei

De asemenea, presupunem ca aveti 500 lei cheltuiala cu impozitul pe profit aferenta trimestrului anterior.

Cheltuieli de protocol deductibile = (Venituri totale – Cheltuieli totale + Cheltuieli cu impozitul pe profit + Cheltuieli de protocol) x 2% = (1000 lei – 500 lei + 500 lei + 100 lei) x 2% = 22 lei

Cheltuieli de protocol nedeductibile = Cheltuieli de protocol – Cheltuieli de protocol deductibile = 100 lei – 22lei = 78 lei

Rezultat impozabil = Venituri totale – Cheltuieli totale – Venituri neimpozabile  + Cheltuieli nedeductibile (Cheltuieli cu impozitul pe profit + Cheltuieli de protocol nedeductibile + Cheltuieli nedeductibile) = 1000 lei – 500 lei – 50 lei + (500 lei + 78 lei + 200lei) = 1228 lei 

Cheltuieli nedeductibile aferente autovehiculelor

INTREBARE:
Pentru partea de TVA 50% nedeductibila aferenta costurilor cu masinile cu utilizare mixta trebuie emisa autofactura? 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 09 Apr 2024 

Conform art. 25 alin. (3) lit. l) din Codul fiscal:

l) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice, cu o masa totala maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietatea sau in folosinta contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situatiile in care vehiculele respective se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:

1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat;
2. vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane sau pentru instruire de catre scolile de soferi;
5. vehiculele utilizate ca marfuri in scop comercial.

Cheltuielile deductibile sunt reglementate de art. 25 Codul fiscal si trebuie determinate si evidentiate cu multa grija, intrucat influenteaza in mod direct rezultatul fiscal in functie de care se calculeaza impozitul pe profit. Sunt considerate cheltuieli deductibile, cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare, precum si taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de comert si industrie, organizatiile patronale si organizatiile sindicale.

Autofactura este un act justificativ reglementat de Codul fiscal care se utilizeaza pentru livrarile de bunuri sau prestari de servicii catre sine, fiind facuta de beneficiar in numele furnizorului. Acest document se regaseste doar in legislatia fiscala cu privire la TVA, motiv pentru care se emite doar in scopuri de TVA.

In concluzie cheltuielile nedeductibile nu se autofactureaza, ci nu se iau in considerare la calculul rezultatului fiscal. 

Asadar, cheltuielile nedeductibile nu pot fi folosite pentru a reduce impozitul pe venit sau pe profit, dar este important sa fie inregistrate in contabilitate pentru a mentine o evidenta financiara precisa si conforma cu reglementarile. Cunoasterea si gestionarea corecta a cheltuielilor nedeductibile este esentiala pentru a evita erorile fiscale si sanctiunile, si pentru a mentine o contabilitate transparenta si conforma cu normele in vigoare.